Письмо МНС РФ от 3 апреля 2001 г. N ВГ-6-06/265
С 1 января 2002 года
исчисление и уплата налога на прибыль организаций
осуществляется
в соответствии с главой 25 Налогового кодекса
РФ
В связи с поступающими запросами о порядке
применения Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Французской Республики
об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового
законодательства в отношении налогов на доходы
и имущество от 26 ноября 1996 г. (далее - Конвенция)
Министерство финансов Российской Федерации и
Министерство Российской Федерации по налогам
и сборам с учетом проведенных Минфином России
и МНС России консультаций с французской стороной
по отдельным вопросам применения данной Конвенции
сообщают следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Конвенции,
строительная площадка образует постоянное представительство
только, если продолжительность работ на ней
превышает 12 месяцев.
В Соглашении между Правительством Союза Советских
Социалистических Республик и Правительством
Французской Республики об устранении двойного
налогообложения доходов от 4 октября 1985 г.
продолжительность работ на строительном объекте,
требуемая для признания его постоянным представительством,
составляла 24 месяца.
В связи с отсутствием переходных положений в
Конвенции российской и французской сторонами
согласовано общее понимание порядка применения
налоговых соглашений в отношении строительных
площадок, созданных до 1 января 2000 г. и продолжающих
существовать после 1 января 2000 года.
В случае, если строительная площадка начала
существование до 1 января 2000 г. и продолжала
существовать после 1 января 2000 г., двенадцатимесячный
период, предусмотренный Конвенцией, до истечения
которого строительная площадка не рассматривается
как образующая постоянное представительство,
должен рассчитываться с даты фактического начала
существования строительной площадки.
При этом, что касается порядка налогообложения
доходов, извлекаемых через постоянное представительство,
то в каждом конкретном году должны применяться
положения соответствующей Конвенции (Соглашения).
Пример 1.
Если строительная площадка действовала с 1 ноября
1998 г. и прекратила свое существование 30 апреля
2000 г., такая строительная площадка образует
постоянное представительство в соответствии
с положениями Конвенции, постольку поскольку
она существует более 12 месяцев (в данном примере
18 месяцев).
При этом налогообложению в государстве, в котором
находится постоянное представительство, подлежат
только те доходы, которые были получены им за
период с 1 января 2000 года.
Прибыль, полученная за 1998 - 1999 гг., подпадающая
под действие Соглашения от 4 октября 1985 г.,
не подлежит налогообложению в государстве, в
котором находится строительная площадка, поскольку
общая продолжительность существования строительной
площадки составляет менее 24 месяцев.
В этом случае, с учетом положений письма МНС
России от 28.06.99 N ВГ-6-06/510, иностранная
организация исчисляет сумму налога на прибыль,
исходя из фактически полученной за 2000 год
прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом
предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Расчет и уплата дополнительных платежей исходя
из процента за пользование банковским кредитом
такими иностранными организациями не производятся.
В налоговый орган представляется декларация
о доходах за 2000 год по форме 1101FE (2000)
и отчет о деятельности в Российской Федерации
в произвольной форме.
Пример 2.
Если строительная площадка действовала с 1 ноября
1998 г. и прекратила свое существование 30 ноября
2000 г., прибыль полученная за 2000 год, как
и в примере 1, подлежит налогообложению в соответствии
с положениями Конвенции.
Кроме того, полученная за 1998 - 1999 гг. прибыль
также подлежит налогообложению в государстве,
в котором находится строительная площадка, в
соответствии с положениями Соглашения от 4 октября
1985 г., поскольку общая продолжительность существования
строительной площадки превышает 24 месяца (25
месяцев в данном примере).
В этой случае декларация иностранной организации
о доходах за 2000 год представляется с добавочными
листами по форме разделов 6 - 7 декларации (форма
1101FE (2000) отдельно за 1998 и 1999 годы.
При этом в добавочных листах с расчетом суммы
налога на прибыль за 1998 и 1999 годы, в разделе
7 по строке D указывается сумма налога, фактически
удержанного у источника выплаты в данном году.
Эта же сумма переносится в строку Е1, по строкам
Е2 и Е3 указывается "0". Остальные
строки раздела заполняются в установленном порядке.
Расчет и уплата авансовых взносов налога на
прибыль, налога от фактически полученной за
квартал прибыли и дополнительных платежей исходя
из процента за пользование банковским кредитом
в 1999 - 2000 гг. до истечения 24 месячного
срока существования строительной площадки такими
иностранными организациями не производятся.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по декларации, определяется путем суммирования
исчисленных за каждый соответствующий год сумм
налога.
Аналогичным образом следует применять соглашения
об избежании двойного налогообложения с другими
государствами, устанавливающими иные сроки продолжительности
существования строительной площадки, до истечения
которых не образуется постоянное представительство,
в частности, с Италией и Бельгией. В случае
достижения отдельных договоренностей с конкретными
государствами порядок урегулирования вышеуказанных
вопросов будет доведен до налоговых органов
дополнительно.
В рассмотренных случаях, в отношении доначисленных
в связи с применением вновь заключенных соглашений
об избежании двойного налогообложения сумм налогов
за прошедшие периоды, меры ответственности,
предусмотренные Налоговым кодексом Российской
Федерации, не применяются.
Примите вышеизложенное к руководству при рассмотрении
налоговых деклараций строительных фирм за 2000
год и доведите до сведения нижестоящих налоговых
органов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.Гусев
Согласовано:
Первый заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.Шаталов
|