Письмо Департамента налоговой политики Минфина
РФ
от 23 октября 2002 г. N 04-06-05/1/32
Вопрос:
Убедительно просим Вас дать разъяснение о действии
Конвенции от 18 октября 1996 года между Правительством
Российской Федерации и Правительством республики
Казахстан "Об устранении двойного налогообложения
и предотвращении уклонения от уплаты налогов
на доход и капитал", применительно к нашей
ситуации:
ОАО-трест является резидентом Российской Федерации
и строительной организацией, которая обеспечивает
строительство волоконно-оптических линий связи.
В 2001 году трест выиграл тендер на строительство
ВОЛС в республике Казахстан, проводимый Казахским
резидентом фирмой "Казстройсервис".
Одним из условий тендера было создание на территории
республики юридического лица (резидента), который
был бы Подрядчиком, а трест работал бы у него
на субподряде.
Для этого ОАО-трест (единственный учредитель)
создал в Казахстане дочернее предприятие ТОО,
которое является самостоятельным юридическим
лицом и резидентом в республике Казахстан.
Таким образом, Заказчик заключил договор подряда
с ТОО, а ТОО договор субподряда с ОАО-трестом.
Срок строительства объекта, на который заключен
договор - менее 12 месяцев. На территории республики
Казахстан ОАО-трест имеет только строительную
площадку. С учетом применения Положений указанной
Конвенции, просим дать разъяснение должно ли
ТОО в соответствии со статьей 180 главы 28 Налогового
Кодекса республики Казахстан платить подоходный
налог на доходы нерезидента у источника выплаты
(при оплате тресту за выполненные работ) по
ставке 20% от суммы дохода. Если этот налог
должен быть уплачен, то это практически уменьшает
на 20% стоимость работ ОАО и соответственно
прибыль треста. Может ли трест этот уплаченный
в Казахстане налог учесть в России при определении
платежей налога на прибыль и какие документы
нужно представить в налоговую инспекцию.
Ответ:
Департамент налоговой политики Министерства
финансов Российской Федерации на Ваш запрос
N 36/р от 16.04.02 г. в рамках своей компетенции
сообщает следующее.
В межправительственных соглашениях об избежании
двойного налогообложения определены конкретные
сроки, в течение которых строительно-монтажная
деятельность не будет приводить к образованию
постоянного представительства.
В связи с тем, что российское акционерное общество
"Связьстрой-5" на территории Казахстана
осуществляет строительство объекта, эта деятельность
регулируется подпунктом "а" пункта
3 статьи 5 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан
об устранении двойного налогообложения и предотвращения
уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал
от 18.10.96 г. где определено, что строительная
площадка, или строительный, монтажный или сборочный
объект, или услуги, связанные с наблюдением
этих работ, если только такая площадка или объект
существуют в течение более 12 месяцев или такие
услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев
приводит к образованию постоянного учреждения
(представительства).
Только при условии, когда превышает срок работ,
указанного в Конвенции, деятельность российской
компании образует постоянное представительство
на территории Республики Казахстан, если деятельность
Вашей компании на территории Республики Казахстан
не привела к образованию постоянного представительств#,
то налогообложение происходит в соответствии
с российским налоговым законодательством.
При наличии вышеперечисленной Конвенции иностранные
лица вправе в случае противоречий с налоговыми
органами государства, в котором осуществляется
деятельность, обратиться в компетентный орган
страны, резидентом которого они являются, в
целях разрешения спорного вопроса (статья 25
вышеназванной Конвенции).
Руководитель Департамента
А.И.Иванеев |